Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций


31 января 2010

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются собственные средства инвесторов и привлеченные.

К собственным средствам относятся:

- прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов;

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;

страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев:

- бюджетные ассигнования и средства внебюджетных фондов, полученные на безвозвратной основе.

При недостатке собственных источников финансирования инвесторы могут привлекать временно средства других юридических и физических лиц в виде займов и кредитов, а также средства из бюджета и внебюджетных фондов, предоставляемых на возвратной основе.

В плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрен синтетический счет для учета амортизационных отчислений, хотя они являются одним из главных источников собственных средств финансирования долгосрочных инвестиций. В связи с этим рекомендуется учет движения и остатка амортизационных отчислений вести на забалансовом счете Амортизация основных средств с раздельным учетом суммы амортизации по основным средствам производственного и непроизводственного назначения. На сумму начисленной амортизации данный счет дебетуется, при их использовании на финансирование кредитуется.

На счетах бухгалтерского учета использование прибыли на финансирование долгосрочных инвестиций как правило не отражается. Если в учетной политике организации предусмотрено организовать аналитический учет по счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по этапам движения средств нераспределенной прибыли, к данному счету открываются соответствующие субсчета.

При использовании прибыли на создание нового имущества делается запись по дебету счета 84-2 Нераспределенная прибыль в обращении и кредиту счета 84-3 Нераспределенная прибыль использованная. Таким образом обобщается информация о том, какая часть нераспределенной прибыли направлена на приобретение вне оборотных активов.

Полученные безвозвратные бюджетные средства на финансирование капитальных расходов, связанные с образованием нового имущества, отражаются по дебету счета Денежные средства и кредиту счета 86 Целевое финансирование. По мере использования полученных средств счет 86 дебетуется в корреспонденции со счетом 98 Доходы будущих периодов. После сдачи объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на счете 98, списываются в кредит счета 91 Прочие доходы и расходы как вне реализационные расходы. Списание производится в течение срока их полезного использования в размере начисленной амортизации. При нецелевом использовании полученных средств организация будет обязана их возвратить. В этом случае одновременно с уменьшением целевого финансирования и возникновением задолженности по их возврату уменьшаются финансовые результаты: дебет счетов 91, 98 кредит счета 86 и дебет счета 86 кредит счетов денежных средств.

Бюджетные средства, предоставленные организации на финансирование долгосрочных инвестиций на возвратной основе (бюджетные кредиты), отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Заемные средства, привлеченные инвестором для финансирования капитальных вложений, отражаются по дебету денежных средств или расчетных операций и кредиту счетов 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчет по долгосрочным кредитам и займам. При наступлении сроков платежа по полученным кредитам и займам погашение задолженности списывается с кредита счетов денежных средств в дебет счетов 66, 67 в зависимости от срока полученных кредитов и займов.

Одновременно на счетах бухгалтерского учета отражается направление собственных средств на погашение задолженности. При этом корреспонденция счетов будет аналогична использованию собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций.

Аналитический учет источников финансирования капитальных вложений необходимо организовать самостоятельно, с учетом требований управления и контроля. Его данные должны обеспечить информацией о структуре источников финансирования (образованные, использованные и остаток) в разрезе производственной и непроизводственной сфер.