Обобщение затрат на производство


20 февраля 2010

При учете себестоимости по статьям калькуляции амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы будущих периодов, отчисления в резервы и платежи, относимые на затраты.

Затраты на основную производственную деятельность предприятий обобщаются на бухгалтерском счете 20 «Основное производство». Расходы на производство товарной продукции и услуг вспомогательных цехов и обслуживающих хозяйств учитывают на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если согласно уставу предприятие одновременно с производством занимается торговлей своими и покупными товарами, общественным питанием, затраты его подразделений, осуществляющих эту деятельность (торговых баз, магазинов, столовых и т.п.), обычно учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

Принципы бухгалтерского обобщения затрат на этих счетах во многом схожи. Рассмотрим их на примере счета 20 «Основное производство».

При учете себестоимости по статьям калькуляции амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы будущих периодов, отчисления в резервы и платежи, относимые на затраты, расход денежных средств на нужды производства, арендная плата предварительно учитываются в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а затем в общей сумме относятся на счет 20 «Основное производство».

Последовательность обобщения затрат на изготовление (добычу) продукции, перечень и формы регистров, в которых оно осуществляется, зависят от принятой на предприятии формы бухгалтерского учета.

При мемориально-ордерной (контрольно-шахматной) форме счетоводства затраты на производство учитывают накопительными итогами по субсчетам основного производства. В специальных регистрах (книгах, журналах) в разрезе цехов и видов выпускаемой продукции, работ, услуг обобщаются основные прямые расходы и комплексные затраты. Группировка затрат на производство ведется в накопительных ведомостях (машинограммах) на основе бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров).

Бухгалтерское обобщение затрат цехов и других подразделений по организации в целом осуществляется двумя основными методами:

- ежемесячно составляются ведомости (машинограммы) прямых издержек по цехам и другим подразделениям организации с обособлением (там, где это возможно) затрат основного производства по видам продукции. В разрезе цехов группируют и общепроизводственные расходы, потери от брака и простоев;

- составляются группировочные ведомости по организации в целом в разрезе отдельных статей затрат: материалов, зарплаты, потерь от брака, цеховых расходов.

Для составления этих ведомостей данные первичных документов группируют по балансовым счетам, а внутри их - по видам затрат. Аналитический учет затрат на производство при мемориально-ордерной форме счетоводства и форме «Журнал-Главная» ведется во многоколончатых карточках, а синтетический - в контрольном журнале или в итоговом регистре «Журнал-Главная».

Обобщение издержек при контрольно-шахматной форме счетоводства можно осуществить с помощью единой ведомости сводного учета производственных расходов. Этот регистр строится по принципу шахматной ведомости, в которой по горизонтали указаны виды затрат по элементам издержек и статьям калькуляции, а по вертикали - места формирования расходов.

Итоги величины расходов, учтенных по подразделениям организации, относятся затем на определенную статью калькуляции себестоимости продукции.

При журнально-ордерной форме счетоводства группировка затрат по цехам производится в ведомостях № 12, открываемых ежемесячно на каждый цех. Основанием для записи служат ведомости распределения, машинограммы, расчеты и листки-расшифровки. В листках-расшифровках показывается списание недостач и излишков материальных ценностей и незавершенного производства в цехах. Ведомость № 12 предназначена для учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и цеховых расходов. Затраты на основное производство по данному цеху показываются в ней одной строкой.

Ведомости № 12 также построены по шахматному принципу: в подлежащем перечисляются синтетические счета, а в сказуемом - статьи затрат.

Сводка итогов всех цеховых ведомостей № 12 проводится на обороте одной из ведомостей в таблице «Всего по корреспондирующим счетам». Подсчитанные данные служат основанием для записи издержек производства по счетам синтетического учета в журнале-ордере № 10.

Аналогичным образом ведется и ведомость № 15, предназначенная для суммирования общехозяйственных (общезаводских) расходов, затрат будущих периодов, коммерческих (внепроизводственных) расходов и резерва предстоящих платежей. Таким образом, ведомость № 15 является одновременно группировочным регистром аналитического учета, ведомостью распределения общехозяйственных расходов и ведомостью начисления резерва предстоящих платежей. Итоговые суммы оборотов по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 10.

В журнале-ордере № 10 кредитуемые счета расположены в сказуемом (заголовке), а дебетуемые - в подлежащем. Он составляется по дебету производственных счетов 20,23,24,25,97 и 96 и кредиту счетов затрат.

Записи в журнале-ордере № 10 производятся в следующем порядке. Итоги ведомостей № 12 по цехам основного, вспомогательного производств записываются в первичной части журнала, ограниченной жирной линией. Остальная часть журнала-ордера заполняется по итогам ведомости № 15. Сводные данные по затратам на производство группируются по экономическим элементам и комплексным статьям себестоимости продукции.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносится в журнал-ордер № 10 1 одной строкой. Журнал-ордер № 10 1 является продолжением журнала-ордера № 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале № 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Если из итога обоих журналов исключить внутренний и внутризаводской обороты, получится свод фактических затрат, сгруппированных по экономическим элементам.

К внутризаводскому обороту относится часть цеховых, общезаводских расходов, списанных на счета 20, 23, и часть расходов вспомогательных производств, отнесенных к расходам на управление. Во внутренний оборот входят затраты на изготовление инструмента, подработку материалов, потребленных в своем производстве, стоимость отходов. Расходы по ним уже были учтены по счетам основного и вспомогательных производств, а затем отнесены на счета производственных запасов.

При использовании ЭВМ сводный учет затрат на производство осуществляется в зависимости от методологии, положенной в основу используемого программного продукта. Сейчас компьютерные системы обобщения учетных данных в большинстве случаев копируют те варианты, что сложились в условиях ведения бухгалтерского учета затрат вручную.

Степень детализации данных учета при этом значительно повышается. Особое внимание обращают на внутризаводскую отчетность о затратах по цехам, службам, отделам. Она составляется обычно не только по итогу за месяц, но за более краткие промежутки времени (сутки, пятидневку, две недели). Это повышает роль бухгалтерского учета в управлении и оперативном регулировании производства.

Методологически при автоматизации свода затрат на производство целесообразно использовать систему обобщения, применяемую при мемориально-ордерной (контрольно-шахматной) форме счетоводства. Единая ведомость сводного учета в этом случае рассматривается как общая матрица издержек, которая формируется на основе множества подматриц. В результате обеспечивается полная сводимость производственных расходов организации, взаимоконтроль полученных итогов и возможность иметь любой промежуточный и итоговый показатель группировки затрат по видам, местам образования и объектам калькулирования.