Нормативный метод учета затрат на производство


23 февраля 2010

Нормативный метод учета затрат был впервые внедрен в нашей стране в организациях электротехнической и автомобильной промышленности.

При разработке нормативного метода учета затрат использовались принципы и опыт применения стандарт-коста в промышленных компаниях США. В дальнейшем эти принципы подверглись весьма существенным изменениям.

Основная идея нормативного метода учета затрат заключается в том, что фактические расходы предприятия на производство продукции в данном отчетном периоде представляются в виде двух слагаемых: расходы по нормам и отклонений от норм. Расходы в пределах норм, если нормы технически обоснованы, практически не контролируются, они неизбежны, оправданы, рациональны. Затраты сверх норм (отклонения) возможны, но нежелательны. Они свидетельствуют о неполадках, нарушении технологической и производственной дисциплины.

В нормативных документах и учебной литературе по бухгалтерскому учету и практике предполагается возможность отклонений со знаком минус, то есть экономии, но. как уже отмечалось, такая экономия создается искусственно, за счет занижения норм. Преимуществом используемой в нашей стране системы нормативного учета является обособление в составе нормативных затрат изменений норм. В итоге фактическая себестоимость продукции РФ слагается из следующих элементов:

Величина отклонений от нормативных затрат. Расчет нормативной себестоимости по прямым затратам производят с максимально возможной детализацией: по компонентам смеси, операциям, деталям, узлам, полуфабрикатам и изделию в целом. Данные расчетов обобщаются в нормативных калькуляциях.

Структура информации, содержащейся в нормативных калькуляциях, зависит от потребностей управления затратами. В большинстве случаев для этого достаточно ограничиться нормированием прямых затрат по всем этапам технологического цикла изготовления продукции и всем ее слагаемым. Если организация хочет контролировать расходы на обслуживание производства и управление, они также должны подвергаться нормированию. Но исходная база норм здесь другая: длительность учетного периода, площадь помещений, численность персонала и т.п.

В зависимости от варианта сводного учета затрат нормативные калькуляции составляют или только по собственным затратам данного цеха, или нарастающим итогом с учетом расходов предыдущих цехов. Если нормативная калькуляция составляется на изделие в целом, нормативные затраты цехов в себестоимости продукции не выделяют.

Действующие нормы по материалам и трудозатратам по мере освоения производства, ввода нового оборудования, применения технических усовершенствований изменяются. На основании специальной документации «Извещений об изменении норм», выписываемой техническими службами, отделами или бюро труда и заработной платы организации, ведется регистрация изменения норм. Как правило, она приурочивается к началу отчетного периода.

В тех случаях, когда изменения норм производятся на протяжении отчетного месяца, разница между нормами, произведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо. Плановый отдел и бухгалтерия должны организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции.

В конечном итоге учет изменений норм обеспечивает:

- тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;

- единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;

- исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

- контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

- исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

Для расчета и анализа фактической эффективности оргтехмероприятий необходимо вести оперативный учет изменений норм в разрезе мероприятий, причин, инициаторов и исполнителей. Для этого применяют специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и ведомости учета выполнения плана оргтехмероприятий.

В условиях механизации и автоматизации обработки экономической информации оперативная корректировка норм осуществляется с помощью специальной программы на основе извещений об изменении норм или технической документации. При этом в памяти системы должны отражаться все имевшие место изменения норм от начала изготовления данной продукции до снятия ее с производства.